О необходимости снятия с учёта в качестве налогоплательщика ЕНВД в случае прекращения предпринимательской деятельности

В практической деятельности предпринимателей возникают негативные ситуации, когда предприниматель закрывает торговую точку, но при этом в течение пяти дней со дня прекращения деятельности не подает заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). Это приводит к увеличению налоговой нагрузки на предпринимателя.

В данном случае предприниматели неверно понимают нормы Налогового кодекса РФ.

Согласно налоговому законодательству, специальный налоговый режим в виде ЕНВД вправе применять организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, перечисленные в п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ. Указанный специальный налоговый режим введён на территориях всех муниципальных образований Приморского края.

В соответствии с п. 3 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату ЕНВД на основании заявления о постановке на учёт в качестве налогоплательщика ЕНВД, подать которое необходимо в налоговый орган в течение пяти дней со дня начала применения указанного специального налогового режима (форма № ЕНВД-1 для организаций или форма № ЕНВД-2 для индивидуальных предпринимателей).

Снятие с учёта в качестве налогоплательщика ЕНВД при прекращении предпринимательской деятельности также происходит только на основании заявления о снятии с учёта в качестве налогоплательщика ЕНВД, подать которое необходимо в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности (форма № ЕНВД-3 для организаций или форма № ЕНВД-4 для индивидуальных предпринимателей).

Исходя из норм главы 26.3 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели обязаны исчислять и уплачивать единый налог на вменённый доход вплоть до снятия с учёта в качестве налогоплательщика ЕНВД. Данная обязанность не зависит от фактического приостановления или прекращения деятельности, в отношении которой применяется данный специальный налоговый режим, т.к. сумма налога зависит не от фактически получаемого, а от потенциально возможного к получению дохода, то есть вменённого.

Таким образом, не осуществление (как временно, так и полностью) предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, обязывает представить в налоговый орган заявление о снятии с учёта в качестве налогоплательщика ЕНВД. В противном случае налогоплательщик обязан исчислить налог за весь налоговый период применения данного специального налогового режима.

К аналогичному выводу пришел Высший арбитражный суд Российской Федерации. Суд рассмотрел ситуацию, связанную с приостановлением "вмененной" деятельности, указав, что только лишь факт временного приостановления деятельности сам по себе не снимает с организации (индивидуального предпринимателя) статуса плательщика ЕНВД и не освобождает от выполнения возложенных на нее (на него) обязанностей (п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157, Определение ВАС РФ от 26.02.2014 №ВАС-1903/14).

Аналогичные разъяснения дает Министерство финансов Российской Федерации письмами от 24.10.2014 N 03-11-09/53916, от 15.04.2014 N 03-11-09/17087, от 23.04.2012 N 03- 11-11/135 и другими.

Причем финансовое ведомство разъясняет, что исчислять сумму налога нужно исходя из имеющихся физических показателей (Письма Минфина России от 24.10.2014 N 03-11-09/53916, от 15.04.2014 N 03-11-09/17087, от 23.04.2012 N 03-11-11/135, от 22.09.2009 N 03-11-11/188).

При этом в Письме от 24.10.2014 N 03-11-09/53916 Минфин России отмечает, что налоговый орган может доначислить сумму ЕНВД на основании физических показателей, отраженных в последней представленной налогоплательщиком декларации, за весь период с момента прекращения деятельности до снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД.

Из Письма также следует, что ЕНВД должен быть исчислен и уплачен аналогичным образом и в случае отсутствия показателей в отдельных месяцах налогового периода на время приостановления деятельности без снятия с учета.

Более подробную информацию в отношении налогообложения малого бизнеса можно узнать на сайте ФНС России.

В частности, на интернет-сайте ФНС России www.nalog.ru размещен ряд электронных сервисов, среди которых «Создай свой бизнес». Сервис представляет собой пошаговую инструкцию для начинающих предпринимателей: выбор формы регистрации и режима налогообложения, осуществление государственной регистрации, правила применения контрольно-кассовой техники, информация о процедуре проведения налоговых проверок.

Также на интернет-сайте ФНС России в разделе «Действующие в РФ налоги и сборы» размещена информация, которая кратко, но содержательно рассказывает о налоговых режимах, применение которых возможно на территории РФ, в том числе и о специальных налоговых режимах (информация о налогоплательщиках, объектах налогообложения, порядке начала и прекращения применения налогового режима, налоговых ставках, налоговой отчетности, сроках её представления в налоговые органы и уплаты соответствующего налога (авансового платежа), особенности регионального законодательства (принятые на территории Приморского края законы).

Также на указанной странице есть подраздел «Сравнение общего и специальных налоговых режимов», в котором кратко изложены основные положения того или иного режима налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей. А среди электронных сервисов сайта ФНС России реализован «Налоговый калькулятор - Расчет стоимости патента», с помощью которого ИП имеет возможность рассчитать, сколько придется заплатить за патент, выбрав соответствующий вид деятельности и период его действия (от 1 до 12 месяцев).

Ознакомившись с размещенной на данной странице информацией о действующих в РФ налоговых режимах, пользователь имеет возможность самостоятельно выбрать для себя наиболее подходящую систему налогообложения.